VAT a zakup paliwa do pojazdów firmowych - cz. 2 

Ewidencja przebiegu pojazdu zgodnie z art. 86a ust. 7 ustawy o VAT powinna zawierać:

• kolejny numer wpisu,
• datę i cel wyjazdu,
• opis trasy (skąd – dokąd),
• liczbę przejechanych kilometrów,
• imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem
• potwierdzenie przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem
• liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

Jeśli pojazd jest udostępniany osobie niebędącej pracownikiem podatnika, wpis, w ewidencji przebiegu pojazdu powinien być dokonany przez osobę udostępniającą pojazd i obejmować:

• kolejny numer wpisu,
• datę i cel udostępnienia pojazdu,
• stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu,
• liczbę przejechanych kilometrów,
• stan licznika na dzień zwrotu pojazdu,
• imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd.

Niestety, przepisy ustawy nie określają, w jaki sposób przedsiębiorca ma zapewnić w swojej firmie wyeliminowanie użytku prywatnego pojazdów, aby można było liczyć na pełne odliczenie podatku naliczonego. Wiadomo tylko, że musi doprowadzić do sytuacji, w której jazdy niesłużbowe będą niemal niemożliwe do wykonania.

Przykładowe rozwiązania stanowi wprowadzenie regulaminu, umowy, zarządzenia, wraz z podjęciem dodatkowych działań zabezpieczających ich wykonanie. Należy je dostosować do specyfiki podmiotu gospodarczego i sposobu używania aut.

Wyznaczone przez podatnika zasady korzystania z samochodów muszą obiektywnie potwierdzać, że są one wykorzystywane wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości odbywania prywatnych jazd (por wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 20 stycznia 2015 r. (sygn. akt I SA/Kr 1834/14).

Aby przedsiębiorca mógł ubiegać się pełne odliczenie podatku VAT od zakupionego paliwa powinien uregulować korzystnie z pojazdów służbowych w następujący sposób:

• samochody mogą być wykorzystywane tylko w dniach roboczych,
• umowa powierzenia pojazdu i polityka flotowa powinny zawierać zakaz korzystania z aut w celach prywatnych,
• pracownik ma obowiązek zwrotu pojazdu do miejsca siedziby pracodawcy w dniach wolnych od pracy,
• środek lokomocji posiada system GPS, który monitoruje trasę pojazdu, a wydruki trasy są dołączane do ewidencji.

Organy administracji podatkowej mogą kwestionować pełne odliczenie podatku VAT nawet jeżeli firma uregulowała sposób korzystania pojazdów w polityce flotowej oraz na mocy umów zawartych z pracownikami.

Przykładowo, gdy przedsiębiorca udostępnia pojazdy osobom trzecim na mocy umowy najmu, istnieje możliwość wykorzystywania samochodów poza umową najmu, więc może dojść do użytku mieszanego, co uniemożliwia pełne odliczenie podatku VAT (por. Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu 23 lutego 2016 r. ILPP2/4512-1-834/15-4/JK).

Dlatego warto złożyć wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej. Należy w nim opisać, jakie przedsiębiorca wprowadził zasady udostępniania pojazdów oraz środki podjęte w celu uniemożliwienia korzystania z pojazdów w celach prywatnych.

Zatem finalna decyzja o tym czy odliczać 50 czy 100 proc. VAT od zakupu pojazdu, paliwa, usług serwisowych powinna być uzależniona od pisemnej opinii Urzędu Skarbowego, najlepiej tego, któremu podlega nasze przedsiębiorstwo.To właściwie jedyna bezpieczną droga w dobie obecnego ustawodawstwa.

Na koniec mamy dobrą wiadomość. Teoretycznie ograniczenie odliczenia kwoty podatku VAT do 50 proc. mogło obowiązywać do dnia 31 marca 2016 roku - co wynika z art. 3 decyzji Rady Europejskiej z dnia 3 grudnia 2013 roku nr 17041/13. Od dnia 1 kwietnia 2016 roku, art. 86a ust. 1 ustawy o VAT narusza art. 26 ust. 1 oraz art. 168 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - ponieważ ogranicza pełne odliczenie podatku VAT.

Zatem teoretycznie przedsiębiorcy powinni domagać się pełnego odliczenia podatku za zakup paliwa po dniu 1 kwietnia 2016 roku ponieważ prawo europejskie ma pierwszeństwo przed prawem krajowym.

Ponadto możliwe jest zaskarżanie decyzji organów podatkowych do sądów administracyjnych. Jeżeli ustawodawca nie dopuści pełnego odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu paliwa Komisja Europejska może nałożyć karę na Rzeczpospolitą Polską.

Nie zachęcamy jednak do pełnej euforii, bo wątpliwe, by polski rząd pozostał obojętny na tę sprawę, a wygrać z Urzędem Skarbowym nie jest łatwo. Trzeba więc czekać na dalszy bieg wypadków i śledzić sposób rozwiązywania działania naszych urzędników i ustawodawców. Samemu lepiej nie porywać się na przepisy europejskie, bo częste wizyty w sądach nie należą z pewnością do ulubionych czynności przedsiębiorców.